SENTINŢA CIVILĂ nr. 194/CA/Şedinţa publică din 14 mai 2008
Domeniu asociat: administrativ fiscal; nulitate act de control.
Procesului verbal de control prin care s-a constatat afilierea între reclamantă şi
alte şi prin care s-au stabilit împrejurări de fapt de natură a
produce consecinţe juridice privind obligaţiile fiscale ale contribuabilului controlat,
îndeplineşte toate condiţiile unui act de control fiscal şi deci se încadrează în
categoria actelor administrative de control supuse contestaţiei în baza prevederilor
art. 176 alin. 1 C.proc.fiscală.
Prin acţiunea înregistrată sub dosar nr. unic de mai sus, reclamanta SC D
SRL SATU MARE, prin lichidator judiciar COMCAS LJ 2000 SPRL SATU MARE a
chemat în judecată pe pârâtele DIRECŢIA GENERALĂ A FINANŢELOR PUBLICE
SATU MARE şi ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL – SERVICIUL CONTROL
FISCAL MARI CONTRIBUABILI, solicitând instanţei ca prin hotărârea ce o va
pronunţa să dispună anularea deciziei nr. 8072/19.10.2006 emisă de pârâta DGFP
Satu Mare privind modul de soluţionare a contestaţiei nr. 8072/22.04.2005 formulată
de reclamantă şi pe cale de consecinţă a procesului verbal nr. 8 din 23.03.2005
încheiat de pârâta de ordin doi, cu cheltuieli de judecată.
În motivare reclamanta arată că urmare a unui control încrucişat, efectuat la
societatea reclamantă în vederea stabilirii realităţii şi legalităţii veniturilor şi a
cheltuielilor aferente prestărilor de servicii facturate la SC F P SRL la data de
23.03.2005 s-a întocmit de către D.G.F.P. Satu Mare – Serviciul Control Fiscal la Mari
Contribuabili, un proces-verbal prin care se stabileşte ca societatea reclamantă „nu a
efectuat lucrările de hidroizolaţie la sediul SC T SA Carei, aceste lucrări fiind
executate de către SC H SRL Baia Mare, iar SC D SRL a emis doar facturi fiscale
către SC F P SRL”.
Pentru a ajunge la acesta concluzie, organul de control fiscal, constată că în
baza unor raporturi contractuale SC D SRL în calitate de executant s-a obligat faţă
de SC FP SRL Bixad, anteprenor general şi nu beneficiar cum greşit se reţine în
actul de control, să execute lucrări de hidroizolaţie pentru 2000 mp la unele imobile
aparţinând SC T SA, beneficiarul lucrării.
În baza acestui contract societatea reclamantă a emis două facturi în sumă
totală de 790.442.500 lei cu TVA către SC F P SRL, anteprenorul general.
Urmare a unui control incomplet şi superficial, prin acelaşi proces-verbal se
mai reţine că aferent acestor facturi SC D SRL nu înregistrează cheltuielile cu materii
prime, materiale şi manoperă rezumându-se doar a încheia două contracte de
prestări servicii cu SC H SRL Baia Mare ca executant al lucrărilor de hidroizolaţii la
SC T SA Carei şi că reclamanta a emis două facturi în valoare de 194.435.494 lei şi
respectiv 81.414.822 lei.
Întrucât, societatea reclamantă contrar celor reţinute în acest act de control nu
numai că a înregistrat cheltuieli cu materii prime şi materiale, spre exemplu factura
fiscală MMACA nr. 9647708 din 11.06.2003 în valoare de 119.610.803 lei neluată în
considerare, a avut şi a justificat şi cheltuielile cu manopera aşa cum rezultă din
statele de plată neexaminate.
Dată fiind această intenţie vădită de a se constata o diferenţa cât mai mare
între preţul achitat de beneficiarul SC TRUM SA Carei şi costul lucrărilor la
în scopul nerecunoaşterii valorii lucrărilor la beneficiar şi a recalculării impozitului pe
profit la beneficiar, a formulat în termen legal Contestaţia nr. 8072 din 22.04.2005 a
procesului-verbal sus menţionat.
Prin Decizia 8072/31.05.2005 a D.G.F.P. Satu Mare, contestaţia reclamantei
a fost respinsă ca prematur introdusă.
Împotriva acestei decizii a formulat acţiunea în contencios administrativ ce a
făcut obiectul dosarului nr. 2265/2005 al Tribunalului Satu Mare, în care s-a
pronunţata Sentinţa civilă nr. 173/CA din 19.09.2005, prin care D.G.F.P. Satu Mare a
fost obligată să soluţioneze pe fond contestaţia reclamantei împotriva Procesului
verbal nr. 8 din 23.03.2005, dispunându-se totodată şi anularea Deciziei nr. 8072 din
31.05.2005.
Această hotărâre a rămas irevocabilă prin Decizia civilă nr. 69/CA/2006 a
Curţii de Apel Oradea.
Urmare a acestui fapt pârâta a procedat la soluţionarea pe fond a contestaţiei
reclamantei şi reluând în totalitate motivarea deciziei sale iniţiale desfiinţate în
condiţiile sus descrise, fără a reanaliza motivele invocate de reclamantă în susţinerea
contestaţiei, respinge fără nici un temei contestaţia astfel încât este obligată să
procedeze la formularea prezentei acţiuni.
În drept, invocă art. 8 alin. 1 Legea nr. 554/2001, art. 187 C.proc.fiscală şi art.
274 C.proc.civ.
Prin întâmpinarea formulată în cauză pârâta D.G.F.P. Satu Mare a solicitat
respingerea acţiunii reclamantei ca inadmisibilă şi menţinerea actelor emise de
pârâtă.
În motivare se arată următoarele:
La data de 15.02.2005 Serviciul de Control Fiscal Mari Contribuabili din cadrul
D.G.F.P. Satu Mare a efectuat un control încrucişat la SC D SRL în vederea stabilirii
realităţii şi legalităţii veniturilor şi cheltuielilor aferente prestărilor de servicii facturate
de SC FP SRL.
Urmare a controlului efectuat, după verificarea evidenţei contabile, s-a
constatat că SC D SRL a emis facturile seria SMACA nr. 7293753/23.09.2003 în
valoare totală de 50.000 lei, respectiv factura SMACA nr. 7205460/28.06.2003 în
valoare de 29.044,25 lei către SC F P SRL în calitate de beneficiar al lucrărilor.
Totodată, s-a constatat că aferent acestor lucrări, SC D SRL nu înregistrează
cheltuieli cu materii prime, materiale şi manoperă, ci pentru efectuarea lucrărilor
respective a încheiat contractele de prestări servicii nr. 65/22.07.2003 şi nr.
174/11.06.2003 cu SC H SRL Baia Mare, în calitate de executant al lucrărilor de
hidroizolaţie la sediul SC T SA Carei. Valoarea totală a contractului, fără TVA, este
de 23.180,70 lei şi au fost întocmite facturile MMACA nr. 9647711/22.07.2003 în
valoare totală de 19.443,55 lei, respectiv factura MMACA nr. 9647709/18.06.2003 în
valoare totală de 8.141,48 lei. Menţionează faptul că factura fiscală MMACA nr.
9647708/11.06.2003 nu a fost pusă la dispoziţia organelor de control fiscal şi nici
statele de plată din care ar fi rezultat cheltuieli salariale aferente muncitorilor care au
efectuat lucrarea respectivă.
Aşadar, SC D SRL nu a efectuat lucrările de hidroizolaţie la sediul SC T SA
Carei, aceste lucrări fiind executate de către SC H SRL Baia Mare, iar societatea
reclamantă a emis doar facturi fiscale către SC F P SRL
După efectuarea controlului încrucişat la SC D SRL s-a întocmit procesul-
verbal nr. 8/23.03.2005 prin care s-a constatat că, deşi societatea susţine faptul că
lucrarea de hidroizolaţie s-a efectuat în baza unui contract de subantrepriză în care
SC FP SRL are calitatea de antreprenor general, organelor de inspecţie fiscală li s-a
pus la dispoziţie un contract de prestări servicii în care SC FP SRL are calitatea de
beneficiar, iar SC D SRL de executant.
Procesul-verbal de control încheiat la societatea reclamantă este o anexă la
raportul de inspecţie fiscală încheiat la SC T SA Carei şi, întrucât nu s-au stabilit
obligaţii fiscale în sarcina SC D SRL, acesteia nu i s-au vătămat drepturile şi
interesele legitime.
Deci, având în vedere conţinutul contestaţiei promovate de reclamantă, potrivit
art. 186 din acelaşi act normativ coroborat cu pct. 12.1 alin. d din Ordinul nr.
519/2005 privind aprobarea Instrucţiunilor pentru aplicarea titlului IX din OG nr.
92/2003 privind Codul de procedura fiscală, republicată, contestaţia va fi respinsă ca
“d) inadmisibilă, în situaţia contestării deciziilor de impunere emise în temeiul deciziei
referitoare la baza de impunere, având în vedere prevederile art. 175 alin. (6) din
Codul de procedura fiscala, republicată”. În conformitate cu prevederile art. 175 alin.
6 din OG nr. 92/2003, actualizată şi republicată, privind Codul de procedura fiscala:
“(6) Bazele de impunere constatate separat într-o decizie referitoare la baza de
impunere pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii”.
În concluzie, solicită instanţei respingerea acţiunii petentei ca inadmisibilă şi
menţinerea Deciziei nr. 8072/19.10.2006 emisă de Biroul de soluţionare a
contestaţiilor din cadrul D.G.F.P. Satu Mare, precum şi a procesului-verbal nr.
8/23.03.2005 încheiat de organele de control ale Activităţii de Control Fiscal Mari
Contribuabili din cadrul D.G.F.P. Satu Mare.
În drept, invocă dispoziţiile legale la care a făcut referire în întâmpinare.
Analizând actele şi lucrările dosarului, instanţa a reţinut următoarele:
Prin Decizia nr. 8072/19.10.2006 emisă de Biroul de soluţionare a
contestaţiilor din cadrul D.G.F.P. Satu Mare, s-a respins ca inadmisibilă contestaţia
nr. 8072/22.04.2005 formulată de reclamantă împotriva procesului verbal nr.
8/23.03.2005 încheiat de pârâta de ordin doi, întrucât s-a apreciat că procesul verbal
de control contestat este o anexă la raportul de inspecţie fiscală al SC „TRUM” SA
CAREI şi întrucât prin acesta nu s-au stabilit obligaţii fiscale în sarcina reclamantei,
acesteia nu i s-au vătămat drepturile şi interesele legitime. În drept se invocă art.
186, art. 175 alin. 6 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală şi Ordinul
nr. 519/2005 al Preşedintelui A.N.A.F.
Din analiza considerentelor deciziei contestate, instanţa constată că prin
modul de soluţionare a contestaţiei formulată de reclamantă împotriva procesului
verbal nr. 8/2005 încheiat de pârâta de ordin doi, Biroul de soluţionare a contestaţiei
nu a ţinut cont de hotărârile judecătoreşti irevocabile pronunţate în legătură cu acest
proces verbal.
Astfel, instanţa constată că, prin Decizia civilă nr. 69/CA/09.03.2006
pronunţată de Curtea de Apel Oradea în dosar nr. 4912/Ca/2005, ataşat prezentei,
instanţa de contencios administrativ s-a pronunţat cu putere de lucru judecat asupra
naturii juridice a procesului verbal din 23.03.2005 în sensul că „acesta îndeplineşte
toate condiţiile unui act de control fiscal şi deci se încadrează în categoria actelor
administrative de control supuse contestaţiei în baza prevederilor art. 176 alin. 1
C.proc.fiscală”. Prin decizia Curţii de Apel Oradea, s-a mai statuat că, „ organul de
soluţionare a contestaţiei avea obligaţia de a soluţiona cauza pe fond şi în baza
probelor invocate de contestatoare.”
Prin urmare, instanţa constată că apărarea de fond invocată de către pârâte în
sensul inadmisibilităţii acţiunii în contencios administrativ formulată de reclamantă pe
motiv că prin procesul verbal contestat nu s-au stabilit obligaţii fiscale în sarcina
acesteia este nefondată astfel că aceasta urmează a fi înlăturată.
Pe fondul cererii, instanţa a reţinut că, prin procesul verbal nr. 8/23.03.2005,
înregistrat la pârâte sub nr. 1948/30.03.2005 (ilele 85-86 din dosar), s-au constat ca
şi concluzii următoarele: SC „D” SRL nu a efectuat lucrările de hidroizolaţie la sediul
SC „T” SA CAREI, aceste lucrări fiind executate de către SC „H” SRL Baia Mare, iar
SC „D” SRL a emis doar facturi fiscale către SC „FP” SRL.”
Pentru a ajunge la aceste concluzii organul de control a constatat că, aferent
lucrărilor pentru care s-au emis două facturi fiscale către SC „FP” SRL, executate în
baza unui contract de prestări servicii încheiat cu aceasta din urmă, SC „D” SRL nu
înregistrează cheltuieli cu materii prime, materiale şi manoperă, ci pentru executarea
lucrărilor respective a încheiat la rândul său un contract de prestări servicii cu SC „H”
SRL Baia Mare.
Pentru a se verifica în fapt înscrisurile deţinute de către reclamantă, modul în
care înscrisurile acesteia sunt înregistrate în evidenţa contabilă a acesteia,
consecinţele juridice a operaţiunilor de înregistrare efectuate, realitatea stării de fapt
prezentate de către organele fiscale, în cauza dedusă judecăţii a fost efectuată o
expertiză contabilă de către expert Haiduc Anton Gelu aflată la filele 68-73
din dosar.
Faţă de limitele în care procesul verbal al organelor de control a fost contestat
prin Contestaţia nr. 8072/22.04.2005 (fila nr. 8 din dosarul nr. 3265/2005 al
Tribunalului Satu Mare), precum şi faţă de limitele investirii sale rezultând din
motivarea cererii introductive, s-au reţinut fiind utile şi pertinente cauzei, concluziile
exprimate de expert la punctele 3 şi 4 din expertiză, în sensul că, „la data efectuării
expertizei contabile, iunie-septembrie factura seria MMCA NR. 9647708/11.06.2003
în valoare de 119.610.803 lei rol este înregistrată în contabilitatea societăţii, aceasta
se regăseşte înregistrată atât în Registrul jurnal, la poziţia 55 şi 56 din totalul de 222
poziţii, cât şi în Registrul jurnal cumpărări TVA la poziţia 17 din totalul de 42. Organul
de control avea posibilitatea să constate existenţa acestei facturi. Volumul de
documente primare de intrare – facturi, chitanţe – este conform Registrului Jurnal
cumpărări TVA de 42 documente.”
Întrucât instanţa de judecată nu are posibilitatea fizică de a verifica la faţa
locului în fapt evidenţele contabile ale societăţilor comerciale în general, aceasta nu
are decât cunoştinţe minime, elementare de contabilitate, iar în prezenta speţă se
constată chemarea instanţei de a se pronunţa asupra legalităţii unui proces verbal de
constatare ca urmare a modului de reţinere a unei stări de fapt concrete, prezentată
în mod diferit de către părţi, coroborând expertiza întocmită în cauză cu înscrisurile
depuse în probaţiune de către părţi invocate prin cererile procedurale depuse de
acestea, instanţa urmează să îşi întemeieze constatările de fapt şi cele de
specialitate contabilă pe constatările expertului judiciar, membru al unui corp
profesional pus în slujba justiţiei, în calitate de auxiliar al acesteia.
În baza constatărilor expertului, instanţa apreciază că societatea reclamantă a
înregistrat în evidenţa sa contabilă cheltuieli cu materiale în vederea executării
contractului de prestări servicii încheiat cu SC „F P” SRL, respectiv a înregistrat în
evidenţa sa contabilă factura seria MMACA nr. 9647708/11.06.2003 în valoare totală
de 119.610.803 lei ROL achitată în mod eşalonat privind achiziţionarea de la SC „H”
SRL Baia Mare, de material hidroizolant. Astfel fiind instanţa apreciază că în mod
eronat organul de control a constatat că reclamanta nu a înregistrat în evidenţa sa
contabilă cheltuieli legate de executarea contractului de prestări servicii încheiat cu
SC „ F P” SRL.
Faţă de această constatare, reţinând că existenţa unei afilieri între societăţile
implicate în operaţiunile economice verificate şi caracterul legal al contractelor de
prestări servicii nu fac obiectul prezentei acţiuni acestea fiind aspecte legate de
Raportul de inspecţie fiscală încheiat faţă de SC „T” SA CAREI, în temeiul art.
8,10,18 din Legea nr. 554/2004, art. 218 alin. 2, C.proc.fiscală, art. 274 C.proc.civ
instanţa a admis acţiunea reclamantei astfel cum a fost formulată şi a anulat ca
neîntemeiat procesul verbal contestat.
4
