Tribunalul NEAMŢ Sentinţă penală nr. 29/P din data de 31.03.2015
Art. 10 din legea 241/2005 prevede existența unei cauze de nepedepsire, care este aplicabilă numai atunci când achitarea integrală a prejudiciului se face de către învinuit sau inculpat în cursul urmăririi penale sau al judecății, până la primul termen de judecată, iar nu de către o altă persoană, de exemplu de către persoana responsabilă civilmente.
Prin sentința penală nr. 29/P/31.03.2015 s-a respins cererea de aplicare a dispozițiilor art. 10 din Legea nr. 241/2005, formulată de inculpatul S.M.
A fost condamnat inculpatul S.M. la pedeapsa de 8 (opt) luni închisoare pentru săvârșirea infracțiunii de evaziune fiscală, prevăzută de art. 9 lit. b din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 396 alin. 10 Cod procedură penală și art. 74 alin. 1 lit. a,b și alin. 2- art. 76 lit. d Cod penal anterior.
A fost condamnat inculpatul la pedeapsa de 8 (opt) luni închisoare pentru săvârșirea infracțiunii de evaziune fiscală, prevăzută de art. 9 lit. c din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 396 alin. 10 Cod procedură penală și art. 74 alin. 1 lit. a,b și alin. 2- art. 76 lit. d Cod penal anterior.
În temeiul art. 33 lit. a- 34 lit. b Cod penal anterior s-au contopit pedepsele aplicate în pedeapsa cea mai grea, urmând ca inculpatul S.M. să execute pedeapsa de 8 (opt) luni închisoare.
S-a luat act că prejudiciul cauzat de inculpat, în solidar cu partea responsabilă civilmente a fost achitat părții civile Ministerul Finanțelor Publice, Agenția Națională de Administrare Fiscală, prin plata sumei de 41.895,56 lei.
Pentru a pronunța această soluție, instanța a reținut următoarele:
S.C. “E. S.” S.R.L. Piatra Neamț este administrată începând cu data de 19 septembrie 2007 de către asociatul unic S.L., iar inculpatul S. M. este împuternicit de susnumita prin specială autentificată să reprezinte societatea la instituțiile bancare.
Cu ocazia verificărilor efectuate asupra documentelor financiar – contabile aparținând S.C. “E.S.”; S.R.L. Piatra Neamț, comisarii Gărzii Financiare – Secția Județeană Neamț au încheiat nota unilaterală din 13 august 2010 și au obținut o notă explicativă din partea administratorului de drept S.L., redactată de S.M. La data efectuării acestor verificări s-a stabilit că S.C. “E.S.” S.R.L. Piatra Neamț a emis către clientul S.C. “F.G.” S.R.L. Grajduri, jud. Iași, facturile în valoare totală de 568.389,20 lei reprezintă prețul transmiterii dreptului de proprietate asupra unor cantități de țeava de diferite dimensiuni, în baza cărora S.C. “E.S.”; S.R.L Piatra Neamț a colectat TVA în sumă de 110.010,80 lei.
Având în vedere împrejurările expuse, organele de control au analizat datele consemnate de contribuabilul SC “E.S.” SRL Piatra Neamț în cuprinsul declarației “300” (decont de TVA) pentru luna iulie 2010 și au constatat că a evidențiat TVA colectată din “livrări de bunuri/prestări de servicii în interiorul țării și exporturi” în cuantum de 17.253 lei, corespunzător unui fără TVA în valoare de 71.888 lei.
Luând în considerare faptul că, prin emiterea facturilor sus menționate, S.C. “E.S.” S.R.L. Piatra Neamț a colectat TVA în sumă de 110.010,80 lei. Rezultă că a evidențiat parțial în cuprinsul decontului de TVA pentru luna iulie 2010 veniturile realizate și TVA colectată, aferentă operațiunilor din perioada de raportare, cauzând bugetului general consolidat un prejudiciu estimat în valoare de 92.757,80 lei (110.010,80 minus 17.253 lei) reprezentând TVA. Actul de constatare al echipei de control a fost consemnat în procesul verbal. Inspecția fiscală s-a desfășurat la sediul organului fiscal în baza documentelor contabile prezentate de reprezentantul contribuabilului și a informațiilor din aplicațiile gestionate de echipa de inspecție fiscală.
În urma verificării s-a constatat că S.C. “E.S.” S.R.L. Piatra Neamț a înregistrat operațiuni de comerț cu diverse mărfuri (țeava, oțel, beton, tablă) achiziționate de la diverși furnizori din țară, pentru care nu s-a putut dovedi realitatea tranzacțiilor, dacă acestea au avut loc efectiv între societățile înscrise pe facturi, precum și legalitatea acestora. În vederea dovedirii realității tranzacțiilor s-a procedat la efectuarea unor controale încrucișate la societățile furnizoare, stabilindu-se că acestea din urmă au ca principali furnizori societăți cu stare fiscală inactivă ori radiate și lichidate sau în faliment, care nu-și declară integral tranzacțiile și obligațiile fiscale datorate bugetului de stat pentru perioada 2008 – 2010, perioadă la care se referă activitatea verificată la SC “E.S.” SRL Piatra Neamț.
Echipa de inspecție fiscală a constatat că SC “E.S.” SRL Piatra Neamț nu a înregistrat în toate operațiunile și nu a declarat toate tranzacțiile efectuate, pe de o parte, concomitent cu faptul că pentru o serie de furnizori a declarat și contabilizat achiziții mai mari care nu pot fi verificate sub aspectul realității și legalității la acești furnizori.
Urmare acestor constatări, echipa de control a procedat la recalcularea bazelor de impunere în baza documentelor prezentate de administratorul societății și la estimarea bazelor de impunere suplimentare utilizând informațiile provenite din declarațiile partenerilor de afaceri și ținând cont de documentele justificative prezentate pentru susținerea cheltuielilor deductibile din punct de vedere fiscal, rezultând un prejudiciu compus din: 460.504 lei – impozit pe profit și 565.567 lei-TVA.
În urma dispunerii efectuării unei expertize contabile în cauză s-a întocmit raportul de expertiză contabilă conform căruia în perioada 2008 – 2010 administratorul S.C. “E.S.” S.R.L. Piatra Neamț a utilizat un număr de șase carnete cu facturi fiscale, din care au fost emise și neînregistrate în evidența contabilă un număr de 3 facturi fiscale în valoare totală de 73.642,59 lei. Pentru suma de 73.642,59 lei neînregistrată în evidența contabilă, S.C. “E.S.” S.R.L. Piatra Neamț a cauzat un prejudiciu bugetului de stat în valoare de 21.659,58 lei (11.758,06 lei reprezintă TVA și 9.901,52 lei reprezintă impozit pe profit). Prejudiciul cauzat bugetului de stat, prin înregistrarea în evidența contabilă a S.C. “E.S.” S.R.L. Piatra Neamț a unor facturi ce conțin cheltuieli care nu au la bază operațiuni reale în perioada 2008 – 2010, este în valoare de 20.235,66 lei (9.591,56 lei reprezintă TVA și 10.644,10 lei reprezintă impozit pe profit).
Inculpatul S.M. a fost de acord cu prejudiciul stabilit prin raportul de expertiză contabilă și 1-a achitat
Prin sentința civilă a Tribunalului Neamț s-a admis cererea lichidatorului judiciar și, în consecință s-a anulat plata sumei de 32303,68 de lei efectuată de administratorul de fapt al debitorului S.C. “E.S.” S.R.L., S.M., la data de 12.04.2013, către creditorul Administrația Finanțelor Publice a municipiului Piatra Neamț, prin ordin de plată și s-a dispus restituirea de către creditor a sumei menționate mai sus în contul special al debitorului.
Partea vătămată Ministerul Finanțelor Publice, Agenția Națională de Administrare Fiscală, Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Iași, Administrația Județeană a Finanțelor Publice Neamț s-a constituit parte civilă cu suma de 1.791.681 lei, actualizată la data plății efective prin calcularea accesoriilor fiscale prevăzute de Codul de procedură fiscală, din care 1.017.745 lei cu titlu de debit, 620.077 lei cu titlu de dobânzi și 153.859 lei cu titlu de penalități.
Partea civilă a solicitat introducerea în cauză, ca parte responsabilă civilmente a S.C. ,, E.S.”; S.R.L. și înființarea sechestrului asigurator asupra bunurilor inculpatului și ale părții responsabile civilmente.
Inculpatul S.M. a solicitat judecarea sa potrivit dispozițiilor art. 374 alin. 4 cu referire la art. 396 alin. 10 Cod procedură penală. Acesta a recunoscut în totalitate infracțiunea comisă, astfel cum a fost descrisă în actul de sesizare și a solicitat ca judecata să aibă loc numai pe baza probelor administrate în cursul urmăririi penale.
Instanța a admis cererea inculpatului, de judecare potrivit procedurii simplificate prevăzute de art. 374 alin. 4 Cod procedură penală, întrucât infracțiunile comise de acesta nu sunt exceptate de la aplicarea dispozițiilor legale menționate, iar inculpatul a adoptat o poziție procesuală sinceră, de recunoaștere și regret a faptelor săvârșite.
În drept, fapta inculpatului S.M:, constând în omisiunea de a înregistra în actele contabile ale SC “E.S.”; SRL Piatra Neamț a unui număr de trei facturi fiscale în valoare totală de 73.642,59 lei cauzând un prejudiciu bugetului de stat în valoare de 21.659,58 lei (din care 11.758,06 lei reprezintă TVA și 9.901,52 lei reprezintă impozit pe profit) întrunește elementele constitutive ale infracțiunii de evaziune fiscală prevăzută de art. 9 alin. 1 lit. b din Legea 241/2005.
Fapta aceluiași inculpat, de a înregistra în evidența contabilă a S.C. “E.S.” S.R.L. Piatra Neamț facturi ce conțin cheltuieli care nu au la bază operațiuni reale în perioada 2008 -2010, cauzând un prejudiciu bugetului de stat este în valoare de 20.235,66 lei (din care 9.591,56 lei reprezintă TVA și 10644,10 lei reprezintă impozit pe profit) întrunește elementele constitutive ale infracțiunii de evaziune fiscală prevăzută de art. 9 alin. 1 lit. c din Legea 241/2005.
Instanța a apreciat că cererea formulată de inculpat, de aplicare a prevederilor art. 10 din Legea nr. 241/2005 este nefondată.
Conform art. 10 din legea nr. 241/2005, în varianta în vigoare la data comiterii faptelor de evaziune fiscală de către inculpat, în cazul săvârșirii unei infracțiuni de evaziune fiscală, dacă în cursul urmăririi penale sau al judecății, până la primul termen de judecată, inculpatul acoperă integral prejudiciul cauzat se aplică o sancțiune administrativă, dacă prejudiciul este de până la 50.000 euro.
Inculpatul a achitat integral prejudiciul în cursul judecății abia la cele de-al 3-lea termen acordat în cauză în acest scop, depășind astfel primul termen de judecată prevăzut de dispozițiile menționate, neputând beneficia de această cauză de nepedepsire legală.
Nici nu se poate reține că faptele inculpatului au adus o atingere minimă valorilor apărate de lege, fiind lipsite în mod vădit de importanță în condițiile în care acesta a săvârșit două infracțiuni în concurs real, a produs un prejudiciu care nu este modic, a urmărit scopul producerii unui beneficiu imediat, în dauna bugetului de stat iar evaziunea fiscală este o infracțiune ce a luat o amploare deosebită, în ultimii ani. Prin urmare faptele inculpatului prezintă gradul de pericol social al unor infracțiuni.
Este adevărat că, în cursul urmăririi penale prejudiciul a fost achitat de inculpat, însă, prin sentința civilă a Tribunalului Neamț plata sumei de 32303,68 lei efectuată de inculpat a fost anulată, întrucât plata s-a făcut din contul S.C ,,E.S.”; S.R.L., societate aflată în lichidare judiciară, iar nicio plată nu se putea efectua fără știința lichidatorului judiciar. Deși a luat cunoștință de faptul că prejudiciul trebuia achitat de inculpat personal, din veniturile sale și nu ale societății pe care a administrat-o inculpatul nu a mai făcut nicio plată în cursul urmăririi penale, deși de la data pronunțării sentinței civile menționate și până la data trimiterii sale în judecată a trecut o perioadă de circa 1 an. Această atitudine este imputabilă inculpatului, cu privire la nelegalitatea plății în sumă de 32303,68 lei, astfel cum a fost constatată de instanța civilă, care a și dispus anularea ei, motiv pentru care nu se poate considera că inculpatul a achitat paguba în timpul urmăririi penale, cu atât mai mult cu cât suma respectivă de bani nici nu a rămas în contul părții civile ANAF, ci a fost restituită de către partea civilă către S.C. ,,E. S.”; S.R.L.
Inculpatul a fost de acord să plătească părții civile prejudiciul produs, în cuantumul stabilit prin raportul de expertiză contabilă. Obiecțiunile formulate de partea civilă la acest raport au fost respinse de expertul contabil.
Inculpatul a achitat suma de 41.895,24 lei, din care suma de 9591,56 lei- în cursul urmăririi penale și suma de 32.304 lei în cursul judecății.
Partea civilă Ministerul Finanțelor Publice, Agenția Națională de Administrare Fiscală, Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Iași, Administrația Județeană a Finanțelor Publice Neamț a formulat pretenții civile în cauză pentru suma de 1.791.681 lei și, deși instanța i-a solicitat precizări cu privire la această sumă partea civilă a comunicat doar că își menține pretențiile, că inculpatul a plătit suma de 32.304 lei, fără a se prezenta în instanță și fără a produce dovezi în sprijinul laturii civile.
Conform art. 99 Cod procedură penală sarcina probei în acțiunea civilă revine părții civile. Ori, partea civilă nu a propus alte probe, care să combată raportul de expertiză contabilă efectuată în cauză, motiv pentru care instanța își va însuși concluziile finale ale expertizei și, în baza art. 23 Cod procedură penală va lua act că prejudiciul a fost achitat.
Pentru aceste motive acțiunea civilă exercitată împotriva inculpatului și părții responsabile civilmente, pentru diferența de prejudiciu pretinsă de partea civilă a fost respinsă.
Instanța a dispus ridicarea sechestrului asigurator instituit prin ordonanța din 25.03.2013 a Parchetului de pe lângă Tribunalul Neamț asupra bunului imobil aparținând inculpatului, situat în mun. Piatra Neamț, înscris în cartea funciară, conform încheierii Biroului de și Publicitate Imobiliară Piatra Neamț.
În baza art. 274 Cod procedură penală a fost obligat inculpatul la plata cheltuielilor judiciare avansate în cauză în cursul urmăririi penale și al judecății.
